一、增值稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一）進(jìn)項(xiàng)稅方面

1.將外購(gòu)貨物或服務(wù)用于集體福利，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【審查要點(diǎn)】審查“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品"、“福利費(fèi)"等會(huì)計(jì)科目，審查“出庫(kù)領(lǐng)料單"，查看去向，審查被查企業(yè)是否存在集體福利、個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)貨物，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物、 應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)未作轉(zhuǎn)出處理。在一般的企業(yè)中，購(gòu)進(jìn)用于集體福利的固定資產(chǎn)，如食堂購(gòu)進(jìn)冰箱、洗碗機(jī)等，進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許扣除的。

2.將外購(gòu)貨物或服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【審查要點(diǎn)】審查“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“福利費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目,審查“出庫(kù)領(lǐng)料單"，查看去向，審查被查企業(yè)是否存在集體福利、個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)貨物，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物、 應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)未作轉(zhuǎn)出處理問(wèn)題。

3.為全體職工購(gòu)買保險(xiǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，未作進(jìn)項(xiàng)額轉(zhuǎn)出。

【審查要點(diǎn)】審查“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)"、“保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”等會(huì)計(jì)科目及明細(xì)賬、審查被查企業(yè)是否存在為全體職工購(gòu)買保險(xiǎn)等集體福利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅未作轉(zhuǎn)出處理問(wèn)題。

4.銀行汽車貸款貼息費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【審查要點(diǎn)】審查“銷售費(fèi)用"、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”等會(huì)計(jì)科目及明細(xì)賬，審查被查企業(yè)是否存在銀行汽車貸款貼息費(fèi)用，是否存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅未作轉(zhuǎn)出處理問(wèn)題。

5.全面營(yíng)改增后企業(yè)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（時(shí)間前后政策變化）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，是否存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣問(wèn)題。

【審查要點(diǎn)】審查“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額"等會(huì)計(jì)科目，結(jié)合系統(tǒng)導(dǎo)出的進(jìn)銷項(xiàng)明細(xì)，抽取部分月份檢查是否存在旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。

6.取得異常發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

【審查要點(diǎn)】核查企業(yè)是否取得虛是稅收工作中的重點(diǎn)。一般情況下，對(duì)于某項(xiàng)有疑點(diǎn)的不合理業(yè)務(wù)應(yīng)核實(shí)資金流、貨流、發(fā)票流等相關(guān)要素。關(guān)注增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的“屬于作廢發(fā)票”指標(biāo)是否出現(xiàn)異常，即銷貨方已經(jīng)按“作廢”處理而購(gòu)貨方又用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）。調(diào)查是否屬于納稅人違反規(guī)定利用作廢專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額；核查企業(yè)的購(gòu)貨合同、貨物運(yùn)輸憑據(jù)、貨物驗(yàn)收單和入庫(kù)單以及領(lǐng)用（發(fā)出）記錄，以及其實(shí)際釆購(gòu)貨物與增值稅專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容是否相符。核查被檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款"科目，從該科目貸方發(fā)生額入手，與該科目的借方發(fā)生額相對(duì)照；檢查“應(yīng)付賬款”科目貸方核算的單位與付款反映的單位是否一致，如不一致，則應(yīng)進(jìn)一步查明原因， 是否存在第三方開(kāi)具的、虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的情況; 檢查“應(yīng)付賬款”科目發(fā)生額是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模或銷售情況相匹配， 對(duì)某些發(fā)生額較大，且長(zhǎng)期不付款或通過(guò)大額現(xiàn)金付款的且與其資本規(guī)模不符的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)貨憑證逐一檢查，并發(fā)函協(xié)查。

（二）銷項(xiàng)稅方面

1.收取代辦貸款服務(wù)費(fèi)、代辦上牌費(fèi)服務(wù)費(fèi)、落戶服務(wù)費(fèi)及金融服務(wù)費(fèi)等未按照混合銷售的方式，適用銷售貨物的稅率計(jì)算繳 納增值稅及附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查“其他業(yè)務(wù)收入”中，是否存在收取代辦貸款服務(wù)費(fèi)、代 辦上牌費(fèi)服務(wù)費(fèi)、落戶服務(wù)費(fèi)及金融服務(wù)費(fèi)等收入；審查企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附表一，是否存在不同稅率的銷售收入；審查企業(yè)與 客戶的銷售合同中關(guān)于收款內(nèi)容的詳細(xì)條款，收款方式及車款的構(gòu)成，是否存在代辦貸款服務(wù)費(fèi)、代辦上牌費(fèi)服務(wù)費(fèi)、落戶服務(wù)費(fèi)等。

2.向無(wú)關(guān)人員贈(zèng)送禮品未視同銷售繳納增值稅。

【審查要點(diǎn)】重點(diǎn)核實(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、“促銷費(fèi)"、“樣品"、"業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，是否存在外購(gòu)促銷禮品（汽車精品、加油卡 等）用于展銷、促銷宣傳活動(dòng)中,無(wú)償贈(zèng)送且屬于非特定客戶，是 否視同銷售繳納增值稅。

3.車輛銷售時(shí)向客戶銷售其他貨物或提供服務(wù),分別按照“裝飾物”、“購(gòu)車服務(wù)費(fèi)”、“E套餐”、“新車延保費(fèi)”、“掛牌費(fèi)”、“劃 痕維修費(fèi)”、“押金”等名目開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，未按混合銷售行為規(guī)定交納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款"、“其他應(yīng)收款”中，是 否存在“裝飾物"、“購(gòu)車服務(wù)費(fèi)”、“E套餐”、“新車延保費(fèi)”、“掛 牌費(fèi)”、“劃痕維修費(fèi)”、“押金”等收入；審查企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附表一，是否存在不同稅率的銷售收入；審查企業(yè)與客戶的銷售合同中關(guān)于收款內(nèi)容的詳細(xì)條款,收款方式及車款的構(gòu)成,是否將購(gòu)車款拆分等。

4.收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用（車輛加價(jià)）服務(wù)收入，未按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】對(duì)一些緊俏車型，抽查部分個(gè)人銷售合同、收款憑證、銷售發(fā)票，是否存在加價(jià)情況;通過(guò)汽車經(jīng)銷4S店服務(wù)接待崗的前臺(tái)系統(tǒng)可查詢出4S店所有，維修系統(tǒng)能查詢到包括歷史維修及保養(yǎng)、更換配件與工時(shí)費(fèi)等所有收款記錄；通過(guò)貨勞系統(tǒng)及機(jī)動(dòng)車發(fā) 票查詢系統(tǒng)，導(dǎo)出銷項(xiàng)發(fā)票，通過(guò)分析篩選出本市及外地單位、個(gè)人購(gòu)買車輛信息，將增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票分類調(diào) 查，抽取部分客戶，核實(shí)購(gòu)車款與增值稅專用發(fā)票金額是否一致， 是否存在加價(jià)情況。

5.通過(guò)個(gè)人存款銀行賬戶收取售車加價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,未記 收也未按規(guī)定繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】為了隱匿收入，企業(yè)通常會(huì)借用法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、銷售人員等個(gè)人銀行賬戶收取業(yè)務(wù)收入,而不通過(guò)企業(yè)賬戶收款。應(yīng)對(duì)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、銷售人員等個(gè) 人銀行帳戶進(jìn)行交易對(duì)手明細(xì)查詢，是否存在售車加價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用等隱匿收入情況。

6.取得業(yè)務(wù)提成收入、車輛按揭貸款服務(wù)收入、車輛修理中 產(chǎn)生的廢機(jī)油收入等未計(jì)收入未按規(guī)定繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查企業(yè)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)款科目，核實(shí) 是否存在其他4S店的介紹業(yè)務(wù)的返點(diǎn)收入，是否存在其他4S店銷 售汽車的車輛按揭貸款服務(wù)收入；檢查企業(yè)庫(kù)房、修理車間，是否存在廢機(jī)油等實(shí)物庫(kù)存增加和減少，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè) 外收入”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”科目，核實(shí)是否存在銷售 廢機(jī)油等收入。

7.取得處置試駕車收入和處置拖車收入未按銷售商品稅率繳 納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審閱“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)清理”科目,審核固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，是否存在試駕車和拖車轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算；4S店將駕車和拖車銷售時(shí)，核查是否按照銷售商品稅率繳納增值 稅和附加稅。

8.二手車置換少繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審閱“庫(kù)存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入"科目，是否存在二手車置換經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；4S店將二手車銷售時(shí)，核查是按照 舊貨跚還是按照銷售商品適用稅率繳納增值稅。

9.固定資產(chǎn)清理收入、出售廢品取得的收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查企業(yè)庫(kù)房、修理車間，是否存在修理中產(chǎn)生的廢舊物品等 實(shí)物庫(kù)存，結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入"、 “其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”科目，核實(shí)是否存在銷售廢舊零件、 廢舊機(jī)器設(shè)備等收入。

10.增值稅適用稅率錯(cuò)誤少繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查企業(yè)增值稅申報(bào)表附表一，核實(shí)是否有不同稅率貨物及服務(wù)；通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，并抽取部分業(yè)務(wù)合同，核實(shí)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，核實(shí)是否存在故意將高低稅率混淆的情況。

11.取得廠家現(xiàn)金返利未計(jì)收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】通過(guò)往來(lái)款科目,查看采購(gòu)合同，核實(shí)返利形式，是現(xiàn)金返利 或銷售折讓，返利是否確認(rèn)收入申報(bào)繳納增值稅。

12.以明顯低于同期、同類產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，少計(jì)收入少繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】將企業(yè)銷售臺(tái)賬，與機(jī)動(dòng)車發(fā)票查詢系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否存在明顯低于同期同類產(chǎn)品的銷售。

13.將閑置資金無(wú)償提供給關(guān)聯(lián)公司或其他企業(yè)使用，未按銀行同期貸款利率計(jì)算利息收入繳納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】對(duì)往來(lái)款行篩選，對(duì)金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的客戶或供應(yīng)商進(jìn)行逐戶核實(shí)，核實(shí)是否存在閑置資金無(wú)償使用行為。

14.將銷售收入分解為車款和裝潢服務(wù)費(fèi)、代辦費(fèi)等收入，以收據(jù)代替發(fā)票從而隱匿收入少納增值稅和附加稅。

【審查要點(diǎn)】審查“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款"中，是否存在某一科目長(zhǎng)期累積增加；審查企業(yè)與客戶的銷售合同中關(guān)于收款內(nèi)容的詳細(xì)條款，收款方式及車款的構(gòu)成，是否存在將購(gòu)車款拆分的情況等；根據(jù)售車合同的客戶聯(lián)系方式，抽取部分進(jìn)行業(yè)務(wù)核實(shí)。

15.向分公司調(diào)撥車輛，未做視同銷售，未按規(guī)定繳納增值稅及附加稅。

【審查要點(diǎn)】通過(guò)審查“庫(kù)存商品”科目，檢查被查企業(yè)是否存在外縣市機(jī)構(gòu)或分公司調(diào)撥車輛行為，是否符合“向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票”、“向購(gòu)貨方收取貨款”兩項(xiàng)情形之一；如接收調(diào)撥分公司只就部分車輛向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算。

16.收到的代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還未計(jì)入收入，未按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

【審查要點(diǎn)】通過(guò)審查“其他業(yè)務(wù)收入”科目，檢查被查企業(yè)是否將代扣代繳個(gè)人所得稅的2%手續(xù)費(fèi)返還按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

17.未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅。

【審查要點(diǎn)】重點(diǎn)審核被查企業(yè)每月25日以后的售車明細(xì)及相關(guān)單據(jù)和會(huì) 計(jì)記錄，結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表，核實(shí)企業(yè)是否存在跨期申報(bào)納稅 情況。

18.房屋租賃代收水電費(fèi)收入未計(jì)入應(yīng)稅銷售額。

【審查要點(diǎn)】企業(yè)將固定資產(chǎn)作為租賃物出租給其他企業(yè)、單位或個(gè)人使用, 出租方向租戶單獨(dú)收取水電費(fèi)，存在未按銷售貨物處理，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審閱相關(guān)賬戶記錄，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng) 收款”、“其他應(yīng)付款”賬戶企業(yè)有現(xiàn)金流入記錄為收到租金或代收水電費(fèi)，卻未計(jì)銷售；審閱“管理費(fèi)用”,查看是否存在代收款項(xiàng)直 接沖減水電費(fèi)支出的賬務(wù)處理的情況。

二、車輛購(gòu)置稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一）同一個(gè)合同內(nèi)的其他服務(wù)收費(fèi)以精品費(fèi)等的形式低價(jià)開(kāi)具 增值稅發(fā)票,未納入車輛購(gòu)置稅計(jì)算稅基少繳車輛購(gòu)置稅。

【審查要點(diǎn)】

審查“其他業(yè)務(wù)收入〃、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”中，是 否存在“裝飾物”、“精品費(fèi)”等額外收費(fèi)；審查企業(yè)與客戶的銷售 合同中關(guān)于收款內(nèi)容的詳細(xì)條款，收款方式及車款的構(gòu)成，是否存 在將購(gòu)車款拆分等情況。

（二）將銷售收入分解為車款和裝潢服務(wù)費(fèi)、代辦費(fèi)等收入,以收據(jù)代替發(fā)票從而隱匿收入少繳納車輛購(gòu)置稅。

【審查要點(diǎn)】

為了隱匿收入，企業(yè)通常會(huì)借用法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售人員等個(gè)人銀行賬戶收取車款以外的收費(fèi)，而不通過(guò)企業(yè)賬戶收 款,可通過(guò)辦理車購(gòu)稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的購(gòu)車人的聯(lián)系方式，從外圍取證進(jìn)行核實(shí)。

三、消費(fèi)稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一）銷售符合條件的超豪華小汽車未繳納消費(fèi)稅。

【審查要點(diǎn)】

從機(jī)動(dòng)車發(fā)票查詢系統(tǒng)導(dǎo)岀機(jī)動(dòng)車發(fā)票明細(xì)，篩選金額超過(guò)130 萬(wàn)元（不含增值稅）的車輛，與企業(yè)消費(fèi)稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有未繳納消費(fèi)稅的情況。

四、企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一）收入的檢查

1.收取金融手續(xù)費(fèi)未計(jì)收入。

收取金融手續(xù)費(fèi)分為以下兩種情況：（1）為本公司銷售汽車提 供金融服務(wù)；（2）為非本公司銷售汽車提供金融服務(wù)。

【審查要點(diǎn)】

（1）抽查汽車購(gòu)銷合同，區(qū)分4S店提供的金融服務(wù)是否為銷售本公司汽車提供;

（2）確認(rèn)金融服務(wù)費(fèi)是否計(jì)入收入，重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”的二級(jí)科目是否包含“金融服務(wù)費(fèi)”收入。如“金 融服務(wù)費(fèi)''金額小于合同額，則重點(diǎn)檢查是否存在賬外收入；如“金 融服務(wù)費(fèi)”金額大于合同額，則重點(diǎn)核實(shí)是否為非本公司銷售車輛 提供金融服務(wù)。

2.收取定金、訂金未計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

重點(diǎn)關(guān)注“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收款”是否在收取定金的同時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于應(yīng)當(dāng)退還的訂金，應(yīng)當(dāng)核實(shí)是否存在 長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題,如可確認(rèn)無(wú)法退回，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

3.收取信用證保證金未退還未計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

重點(diǎn)關(guān)注“應(yīng)收賬款"、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收款”是否存在 收取信用保證金長(zhǎng)期未退還未計(jì)收入的情況。

4.應(yīng)退還客戶余款未實(shí)際退出未計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

抽查部分客戶交易流程，查看是否存在應(yīng)當(dāng)退還客戶的余款，如有余款重點(diǎn)核實(shí)是否存在長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題，如可確認(rèn)無(wú)法退回，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

5.收到的代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還未計(jì)入收入。

【審查要點(diǎn)】

核對(duì)往來(lái)科目是否包含代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，是否結(jié)轉(zhuǎn)收入。

6.價(jià)外收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)、不符合規(guī)定的代辦保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)返還收入以及向部分購(gòu)車顧客收取貸款貼息等收入，未按照 規(guī)定入賬,或雖入賬但未按照規(guī)定申報(bào)納稅。

【審查要點(diǎn)】

（1） 通過(guò)銀行流水核實(shí)購(gòu)車人是否與企業(yè)財(cái)務(wù)人員等存在賬務(wù)往來(lái)，核實(shí)相關(guān)費(fèi)用用途；

（2） 向購(gòu)車客戶詢問(wèn)是否存在相關(guān)賬務(wù)費(fèi)用往來(lái)。

7.企業(yè)取得銷售返利未計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

（1） 上游企業(yè)與被查企業(yè)之間的資金、發(fā)票往來(lái)，是否存在銷售返利性質(zhì)的收入未結(jié)轉(zhuǎn)收入，或以抵減進(jìn)貨成本的方式少計(jì)收入；

（2） 通過(guò)外部信息渠道獲得同品牌汽車銷售返利的通用核算方法。

8.企業(yè)贈(zèng)送汽車保養(yǎng)等未計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

（1）在銷售環(huán)節(jié)以優(yōu)惠形式贈(zèng)送的保養(yǎng)，應(yīng)當(dāng)按照“買一贈(zèng)一”處理，不按照視同銷售確;認(rèn)收入；

（2）在活動(dòng)推廣中隨機(jī)贈(zèng)送的保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。

9.無(wú)法償付的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)確認(rèn)收入。

【審查要點(diǎn)】

審查“應(yīng)付賬款"其他應(yīng)付款”等應(yīng)付類科目，重點(diǎn)核實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的賬齡，是否存在長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)確認(rèn)收入的情況。

10.年末銷售的汽車未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

【審查要點(diǎn)】

（1）檢查企業(yè)往來(lái)類科目，核實(shí)是否存在銷售收入計(jì)入往來(lái)類科目未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況；

（2）檢查年末季度收入情況，與往年同期對(duì)比，是否存在收入異常波動(dòng)的情況。

11.車主購(gòu)車定金未一次性開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，少計(jì)收入。

【審查要點(diǎn)】

抽查部分客戶與被查企業(yè)的交易流水，比對(duì)銀行流水金額與機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額是否一致。

（二）成本及費(fèi)用的檢查

1.庫(kù)存商品用作促銷未視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

【審查要點(diǎn)】

（1）審查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，是否存在庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)到“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用"的情況；

（2）通過(guò)外部信息了解企業(yè)是否存在到店有禮、隨機(jī)贈(zèng)送、抽獎(jiǎng)等促銷行為。

2.虛列成本稅前列支未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

重點(diǎn)核實(shí)被查企業(yè)實(shí)際支出與海關(guān)票據(jù)是否存在差額，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出列支成本。

3.超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”數(shù)據(jù)，與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等期間費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算比對(duì), 是否存在超限列支的情況。

4.取得不符合法律、法規(guī)規(guī)定的憑據(jù)，在銷售費(fèi)用中列支客戶的保險(xiǎn)費(fèi)等支出未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查“銷售費(fèi)用”原始憑證，是否存在發(fā)票抬頭不符等不符合規(guī)定的支出憑證。

5.未取得稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的合法有效憑證稅前列支費(fèi)用未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查原始憑證中是否存在無(wú)票進(jìn)賬、白條進(jìn)賬等不符合稅法規(guī)定的支岀。

6.在費(fèi)用中列支非公益性捐贈(zèng)支出,在稅前扣除未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表“利潤(rùn)總額”數(shù)據(jù)，與實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)費(fèi)用等期間費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算比對(duì)，是否存在超限列支的情況。同時(shí)應(yīng)當(dāng)核實(shí)捐贈(zèng)行為是否符合政策要求。

7.稅前扣除為職工購(gòu)買的團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)未做納稅整。

【審查要點(diǎn)】

審查企業(yè)保險(xiǎn)合同、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”等財(cái)務(wù)資料，核實(shí)是否符合稅法規(guī)定的保險(xiǎn)列支要求。

8.在管理費(fèi)用中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、汽車貸款貼息費(fèi)等未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查“銷售費(fèi)用”原始憑證，是否存在發(fā)票抬頭不符等不符合規(guī)定的支出憑證。

9.稅前列支未實(shí)際發(fā)生，無(wú)合法有效憑證的經(jīng)銷商特別獎(jiǎng)勵(lì)金、安全費(fèi)等未作納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查原始憑證中是否存在無(wú)票進(jìn)賬、白條進(jìn)賬等不符合稅法規(guī)定的支出。

10.在年度匯算清繳時(shí)“預(yù)提費(fèi)用”科目貸方余額未進(jìn)行納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查準(zhǔn)備類科目是否有余額，是否在企業(yè)所得稅申報(bào)中調(diào)減。

11.為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)在稅前列支未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

審查企業(yè)保險(xiǎn)合同、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”等財(cái)務(wù)資料，核實(shí)是否符合稅法規(guī)定的保險(xiǎn)列支要求。

12.在費(fèi)用中列支屬于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的招待性質(zhì)支出，未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

（1）審查財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”數(shù)據(jù)，與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等期間費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算比對(duì), 是否存在超限列支的情況；

（2）關(guān)注管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用科目中是否存在未歸集的 屬于招待性質(zhì)的支出。

13.違規(guī)列支關(guān)聯(lián)方利息支出未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

（1） 查看財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出，核對(duì)其借款合同另一方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)；

（2） 將實(shí)際貸款利率與銀行同期貸款利率進(jìn)行比對(duì)看是否符合規(guī)定。

14.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出稅前列支未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)原始憑證是否與取得收入無(wú)關(guān)，例如：高爾夫會(huì)員費(fèi)等。

15.房屋裝修改造支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，未按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊未做納稅調(diào)整。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)房屋所有權(quán)屬是自有房屋（包含融資租賃）還是租賃房屋： 自有房屋按照裝修改造后新的房產(chǎn)原值在剩余使用年限分?jǐn)偅蛔赓U房屋應(yīng)當(dāng)按照裝修改造支出在剩余租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

16.將利潤(rùn)從高稅負(fù)率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)率地區(qū)，少繳企業(yè)所得稅。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)地址是否存在稅率差，相關(guān)關(guān)聯(lián)交易是否符合市場(chǎng)規(guī)律。

五、房產(chǎn)稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一） 未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

【審查要點(diǎn)】

核對(duì)固定資產(chǎn)和折舊類科目是否存在未申報(bào)房產(chǎn)稅的項(xiàng)目。

（二） 裝修改建支出未計(jì)入房產(chǎn)稅原值繳納房產(chǎn)稅。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)“在建工程”科目對(duì)于房產(chǎn)原值影響是否屬實(shí)。

（三） 自建房產(chǎn)已竣工投入使用少計(jì)算房產(chǎn)稅。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)自建房產(chǎn)竣工文件與賬目記載是否相符。

（四） 固定資產(chǎn)新增改良建筑物未計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)繳納房產(chǎn)稅。

【審查要點(diǎn)】

查看建筑工程竣工結(jié)算文件，以此計(jì)算新增改良建筑物原值。

（五）未將土地價(jià)值納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

【審查要點(diǎn)】

查看“無(wú)形資產(chǎn)”科目及最初獲得土地使用權(quán)時(shí)的文件資料比 對(duì)房產(chǎn)稅繳納情況。

六、印花稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一）簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、銷售合同、延保服務(wù)合同、借款合同、建筑安裝合同等未按規(guī)定繳納印花稅。

【審查要點(diǎn)】

對(duì)應(yīng)檢查期限合同及印花稅繳款憑證是否足額繳納印花稅。

（二） 注冊(cè)資本增資未按規(guī)定繳納印花稅。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)“實(shí)收資本”、“資本公積”等資本類科目是否有新的注資， 與當(dāng)期印花稅繳納情況比對(duì)。

（三） 支付汽車保險(xiǎn)費(fèi)及向銀行借款未按規(guī)定繳納印花稅。

【審查要點(diǎn)】

對(duì)應(yīng)檢查期限合同及印花稅繳款憑證是否足額繳納印花稅。

（四） 購(gòu)銷合同印花稅按銷售收入占比預(yù)征，未按規(guī)定比例計(jì)算繳納印花稅。

【審查要點(diǎn)】

核對(duì)征管部門出具的印花稅核定征收文書，企業(yè)是否按照文書執(zhí)行。

七、個(gè)人所得稅涉稅問(wèn)題及審查要點(diǎn)

（一） 用于市場(chǎng)推廣而向客戶無(wú)償贈(zèng)送拉桿箱、雨傘等物品未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

（1） 通過(guò)外部渠道了解是否存在隨機(jī)贈(zèng)送客戶禮品問(wèn)題，是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；

（2） 查看庫(kù)存商品明細(xì)賬是否存在贈(zèng)送客戶的禮品。

（二） 支付的旅游費(fèi)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

通過(guò)審查旅游事項(xiàng)，區(qū)分以下情況：

（1）與考核有關(guān)，屬于獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的，須依規(guī)代扣代繳個(gè)人所得稅;

（2）外部人員發(fā)生的旅游費(fèi)用。如獎(jiǎng)勵(lì)兼職營(yíng)銷人員等去旅游， 費(fèi)用全部由公司承擔(dān)，應(yīng)當(dāng)按照作為當(dāng)期的勞務(wù)收入按“勞務(wù)報(bào)酬 所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三） 代付員工人才補(bǔ)貼款、勞動(dòng)仲裁補(bǔ)發(fā)工資、贈(zèng)送奢侈品未代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

審查“其他應(yīng)付"科目是否存在代付員工人才補(bǔ)貼款、勞動(dòng)仲裁補(bǔ)發(fā)工資等。

（四） 支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的房屋租賃費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

審查房屋租賃發(fā)票及合同，確定是否為公司租賃行為，如是員工租賃，公司報(bào)銷費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（五） 發(fā)放的部分工資、分紅未代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

調(diào)取人資部門工資計(jì)提記錄，與全員全額申報(bào)表對(duì)比，如有差額，與賬簿比對(duì)是否真實(shí)發(fā)放，如已發(fā)放應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（六） 為外籍員工購(gòu)買保險(xiǎn)未代扣代繳個(gè)人所得稅。

【審查要點(diǎn)】

核實(shí)外籍員工保險(xiǎn)購(gòu)買及代扣代繳情況。

來(lái)源：財(cái)會(huì)閣 作者：財(cái)稅通