地方教育費(fèi)附加稅率;地方教育費(fèi)附加稅率是多少2022

江南大酒店被法院受理破產(chǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)債權(quán)。管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的37,450.6元的教育費(fèi)附加及地方教育附加的債權(quán)性質(zhì)認(rèn)定為為普通債權(quán)，對此稅務(wù)機(jī)關(guān)存在異議，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為稅款債權(quán)。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》以及各地方政府規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加按照實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，其中教育費(fèi)附加率為3%，地方教育費(fèi)附加由各地方制定，稅率通常為1%或者2%，主要用于用于發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源，改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件。破產(chǎn)企業(yè)存在欠繳增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的情況下，一般會欠繳教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。那么教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加是否為稅收債權(quán)？

《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號），第四條第一款第一項(xiàng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。”稅務(wù)認(rèn)為根據(jù)該公告，教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加屬于稅款。

法院認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國立法法》第八條：“下列事項(xiàng)只能制定法律：……（六）稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度；……”《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”我國稅種的設(shè)立及征收均需經(jīng)法律規(guī)定，稅務(wù)局主張其對債務(wù)人的教育費(fèi)附加、地方教育附加債權(quán)為稅款債權(quán)的法律依據(jù)為《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號），該公告性質(zhì)屬部門規(guī)章，且該公告并未明確說明教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加屬稅款債權(quán)。在沒有法律明確規(guī)定的情況下，不宜將教育費(fèi)附加、地方教育附加認(rèn)定為稅款債權(quán)。雖然教育費(fèi)附加、地方教育附加等規(guī)費(fèi)也由征稅機(jī)關(guān)一并征收，但應(yīng)嚴(yán)格遵循稅費(fèi)區(qū)分原理，規(guī)費(fèi)與稅收存在本質(zhì)上的區(qū)別，不應(yīng)納入稅收債權(quán)范圍。

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