注：建筑服務一般納稅人稅率自2018年5月1日起調整為10%。

1、以清包工方式提供的建筑服務；

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2、為甲供工程提供的建筑服務；

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務；

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4、小規模納稅人提供的建筑服務；

年應稅銷售額 < 500萬

注：年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月連續經營期內累計應征增值稅銷售額，包括應征增值稅銷售額、免稅銷售額、銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅；

6．發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為。

（一）簡易計稅方法下應納稅額的計算：

1、應納稅額＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

2、不得抵扣進項稅額

（二）一般計稅方法應納稅額的計算：

1、應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

2、當期銷項稅額＝全部價款和價外費用÷（1＋10%）×10%

注：一般計稅方法稅率自2018年5月1日起調整為10%。

納稅人跨地級市行政區提供建筑服務，應按照相關文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

1．適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋10%）×2%

2．適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

但是，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，無需預繳稅款，只需向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

注：一般計稅方法稅率自2018年5月1日起調整為10%。

按照國家稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅[2017]58號文件的規定，建筑施工企業收到建設單位或總包方預付的工程款暫不產生納稅義務。

一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

因此，集團內企業相互協助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發包方直接開具發票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

根據國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家稅務總局公告2016年第15號文相關規定。房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。

根據國家稅務總局《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）相關規定。

1、建筑業增值稅一般納稅人，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

2、建筑業小規模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

3、建筑業小規模納稅人，銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，須向地稅機關申請代開，不得自行開具。

根據國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規定。提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

根據財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。關于發布《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2016 年 第 29 號），工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。因此，建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。

政策歸納：

根據財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）文相關規定。

根據有關規定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條第(三)款有關規定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。

政策歸納：

根據國家稅務總局《關于諾基亞公司實行統一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2006]1211號）的相關規定。

1、納稅人跨地區提供建筑服務以預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

2、預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

政策歸納：

根據財政部國家稅務總局《關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》財稅[2016]74號文相關規定。

納稅義務時間在2018年5月1日之前的，應該按照原稅率計算繳納增值稅并開具發票；否則，按照新稅率計算繳納增值稅并開具發票。

納稅義務發生時間可以分以下幾種種情形：

1、提供建筑服務，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，工程已開工，2018年4月28日，建設單位A批復4月工程進度款900萬元，依據合同約定90%的付款比例，4月30日支付B企業工程款810萬元，B企業向建設單位A開具發票810萬元。則B企業于2018年4月30日發生納稅義務，金額為810萬元。

2、提供建筑服務，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，書面合同約定2018年4月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業4月25日都產生納稅義務，金額為300萬元。

當然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發之后的10日內按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日簽發的4月計量單顯示，B企業4月份完成工程量3000萬元，5月8日建設單位A公司向B企業支付進度款2400萬元，同日B企業向建設單位A開具發票。則B企業于2018年5月8日發生納稅義務，金額為2400萬元。如果10日內沒有收到工程款，應該按照約定的時間確認納稅義務，即5月10日產生納稅義務，金額2400萬元。

3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發生增值稅納稅義務。比如，2017年7月15日，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業墊付，未標明具體付款日期，2018年5月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設單位A未支付款項，B企業墊付資金1000萬元，未向建設單位開具發票。則B企業于2018年5月15日發生納稅義務，金額為1000萬元。

4、先開具發票的，為開具發票的當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結算手續情況下，要求B企業開具增值稅發票。B企業于2018年4月28日開具發票300萬元。此種情況，B企業于2018年4月28日發生納稅義務，金額為300萬元。

政策歸納：

（1）根據財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

（2）根據財政部 國家稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關規定。

（3）根據財政部國家稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關規定。

1、一般納稅人轉為小規模納稅人前后計稅方法如何銜接

國家稅務總局公告2018年第18號公告第三條規定，納稅人轉登記后，自轉登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉登記當期，仍按照一般納稅人的有關規定計稅。

【例】符合國家稅務總局公告2018年第18號規定條件的一般納稅人，于2018年10月15日申請轉為小規模納稅人，則2018年10月仍按照一般納稅人的有關規定計稅，2018年11月（含）起，按照小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人轉為小規模納稅人后如何開具專票？

國家稅務總局公告2018年第18號公告第六條規定，納稅人在轉登記后可以使用現有稅控設備繼續開具增值稅發票。轉登記納稅人除了可以開具增值稅普通發票外，在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的，還可以繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。